Daňová amnestia

Dňa 1.10.2025 nadobudlo účinnosť Nariadenie vlády SR č. 243/2025 Z. z., ktoré prináša daňovú amnestiu pre všetkých daňovníkov, ktorí majú evidované nedoplatky k 30. septembru 2025. Daňová amnestia (označovaná aj ako generálny daňový pardon) predstavuje mimoriadne opatrenie štátu, ktorého cieľom je motivovať daňové subjekty k dobrovoľnému splneniu daňových povinností bez dodatočného sankčného zaťaženia. V praxi ide o možnosť „napraviť“ buď existujúci daňový nedoplatok, alebo nesplnenú povinnosť podať daňové priznanie (prípadne dodatočné daňové priznanie), a to za presne stanovených podmienok a v jasne vymedzenom časovom období.

Na koho sa vzťahuje daňová amnestia?

Prijatá amnestia sa vzťahuje na daňovníkov, ktorí:

• majú evidovaný daňový nedoplatok k 30.9.2025, alebo

• nepodali daňové priznanie do 30.9.2025 (t. j. do rozhodného dátumu mali povinnosť priznanie podať, no neurobili tak)

Podstatou amnestie je, že ak daňovník v náhradnej lehote splní svoju povinnosť (t. j. nedoplatok uhradí a/alebo podá priznanie a zaplatí vyrubenú sumu), Finančná správa SR upustí od uloženia sankcií, ktoré by inak štandardne vznikli.

Ide najmä o:

• pokuty (napr. za oneskorené podanie daňového priznania),

• úroky z omeškania (za oneskorenú úhradu dane).

V mnohých prípadoch práve úroky a pokuty tvoria významnú časť celkového dlhu a dokážu pôvodný nedoplatok citeľne navýšiť. Zmyslom opatrenia je preto zrýchliť a zefektívniť výber daní a zároveň poskytnúť daňovníkom „druhú šancu“ bez sankčného dopadu - avšak iba pri dodržaní pravidiel amnestie.

Aké sú rozhodujúce dátumy pre daňovú amnestiu?

Pre posúdenie nároku na daňovú amnestiu sú kľúčové tieto časové míľniky:

• 30.9.2025 - rozhodný dátum, ku ktorému je evidovaný daňový nedoplatok, alebo mala

  uplynúť lehota na podanie daňového priznania, no priznanie podané nebolo,

• 1.1.2026 až 30.6.2026 - tzv. náhradná lehota, počas ktorej je potrebné vykonať nápravu (uhradiť nedoplatky a/alebo podať priznania a uhradiť vyrubenú daň).

Ako bude daňová amnestia fungovať v praxi?                          

Daňová amnestia môže v praxi nastať v niekoľkých typických situáciách:

1. Úhrada evidovaného nedoplatku

Daňovník v období od 1.1.2026 do 30.6.2026 uhradí daňový nedoplatok, ktorý bol evidovaný na príslušnom daňovom úrade alebo colnom úrade k 30.9.2025. Následne Finančná správa SR upustí od uloženia pokuty a od vyrubenia úroku z omeškania, ktoré by sa k tejto dani viazali.

2. Oneskorené podanie daňového priznania a úhrada priznanej dane

Daňovník v období od 1.1.2026 do 30.6.2026 podá daňové priznanie, ktoré mal podať najneskôr do 30.9.2025, a zároveň v rovnakej náhradnej lehote aj uhradí priznanú daň.

Finančná správa SR následne upustí od pokuty za oneskorené podanie a tiež od úroku z omeškania za neskorú úhradu dane.

3. Podanie dodatočného daňového priznania a úhrada rozdielu

Daňovník v období od 1.1.2026 do 30.6.2026 podá dodatočné daňové priznanie k priznaniu, ktorého lehota uplynula do 30.9.2025, a v náhradnej lehote tiež uhradí vyrubenú sumu alebo rozdiel vyplývajúci z dodatočného priznania. Finančná správa SR môže následne upustiť od uloženia pokuty, ktorá by inak vznikla napríklad v prípadoch, keď dodatočné priznanie znamená zvýšenie dane, zníženie nadmerného odpočtu, alebo zníženie uplatneného nároku podľa osobitných predpisov

Usmernenie Finančnej správy SR k aplikácií daňovej amnestie

V súvislosti s daňovou amnestiou zverejnila Finančná správa SR metodické usmernenie, v ktorom uvádza situácie, v ktorých môže dôjsť k uplatneniu daňovej amnestie. Je potrebné zdôrazniť, že zverejnené príklady z metodického usmernenia naznačujú pomerne benevolentný prístup správcu dane pri jej uplatňovaní. Na lepšiu ilustráciu okolností, za ktorých môže dôjsť k jej uplatneniu Vám uvádzame nižšie aj konkrétne modelové situácie, ktoré môžu v praxi bežne nastať:

• kombinácia exekúcie a dobrovoľnej úhrady

Ak mal daňovník nedoplatok 10 000 € (z júla 2025) čiastočne vymožený v exekúcií - zrážkami zo mzdy v roku 2025 (3 000 €) a v roku 2026 (4 000 €), pričom zvyšných 3 000 € doplatil dlžník dobrovoľne od 1.1.2026 do 30. 6. 2026, podmienky amnestie sú splnené.

• doplatenie minimálneho zostatku

Ak z nedoplatku 5 000 € (evidovaného k 30.9.2025) zostalo po exekúciách v roku 2025 nevyrovnané čo i len 1 €, a dlžník toto 1 € uhradí po 1.1.2026 (najneskôr do 30.6.2026), daňová amnestia sa vzťahuje na celé príslušenstvo k danej dani.

• úhrada v lehote exekučnej výzvy

Daňová amnestia sa vzťahuje aj na prípady, kedy je daňový nedoplatok uhradený na základe daňovej exekučnej výzvy v lehote určenej správcom dane. Podmienkou však zostáva kumulatívne splnenie dvoch základných kritérií, t. j. musí ísť o nedoplatok evidovaný k 30.9.2025 a k jeho úhrade musí dôjsť v období „náhradnej lehoty na úhradu nedoplatku“, t. j. od 1.1.2026 do 30.6.2026.

• prevod zo zablokovaného účtu

Podmienka dobrovoľnosti je splnená aj v prípade, ak dlžník po začatí exekúcie sám prikáže banke, aby zo zablokovaných prostriedkov uhradila nedoplatok na účet správcu dane (v zmysle § 108 ods. 5 Daňového poriadku).

• úhrada treťou osobou

Na spôsobe úhrady zostatku nedoplatku a osobe, ktorá daňový nedoplatok uhradí v roku 2026 nezáleží - môže ho teda uhradiť namiesto daňovníka aj tretia osoba (napr. rodinný príslušník alebo obchodný partner), a to aj pod tlakom prebiehajúcej exekúcie (napr. po zadržaní vodičského preukazu).

Zhrnutie k nutnému správnemu načasovaniu úhrady daňového nedoplatku

Ako uvádzame vyššie, tak z hľadiska uplatnenia daňovej amnestie je rozhodujúce nielen „čo“ daňovník urobí, ale aj „kedy“ to urobí. Finančná správa SR upozorňuje, že ak daňovník (resp. tretia osoba za daňovníka) uhradí daňový nedoplatok, alebo podá daňové priznanie/dodatočné daňové priznanie pred 1.1.2026, amnestia sa na takýto postup nevzťahuje. Inými slovami: ak daňovník vykoná nápravu „príliš skoro“ (mimo náhradnej lehoty), postupuje sa podľa bežných pravidiel a Finančná správa SR mu môže uložiť pokutu a vyrubiť úrok z omeškania. Ak však dlžník splní podmienky presne v stanovenom období od 1.1.2026 do 30.6.2026, štát mu odpustí sankčné príslušenstvo (t. j. úroky z omeškania a pokuty), ktoré vznikli v dôsledku oneskoreného podania alebo oneskorenej úhrady dane.

V prípade, ak potrebujete odbornú asistenciu pri posúdení vašich daňových povinností v kontexte daňovej amnestie, tak sa na nás neváhajte obrátiť. Náš tím expertov je pripravený navrhnúť vám optimálny postup, ktorý efektívne ochráni vaše ekonomické záujmy a zároveň garantuje striktný súlad s aktuálnym legislatívnym rámcom.

Autori článku: Martin Mičák, Martin Michalko